年关将至，企业为回馈社会，拿出一定的利润进行公益捐赠值得点赞，捐多少、通过什么途径捐款，既献了爱心又享受国家给予的税收优惠呢？确实有讲究。
        公益性捐赠是指公益、救济性捐赠（以下简称公益性捐赠），指纳税人通过公益性社会团体或县以上人民政府及其部门，向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。 
        根据企业所得税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额的12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。
根据上述规定，实务中，需要注意以下几点： 
        1、企业非通过“公益性社会团体”或者 县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠，不能在税前扣除； 
        需要注意的是，“公益性社会团体”应符合法律规定的条件。 
        非通过上述规定机构直接向受赠人的“直接捐赠”不能在税前扣除。 
        2、超过标准的捐赠支出不能在当期税前扣除： 
        可扣除数额限于年度“会计”利润总额12% （是纳税调整前的会计利润*12%，不要错误认为是“纳税调整后的12%”）。具体指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。 
        一次捐赠若超过限额的，建议企业分期、分次捐赠。 
        3、超标准的公益性捐赠，准予以后三年内结转扣除。 
        企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出（以保证充分扣除，这是特殊规定）。 
        4、企业若将自产货物用于捐赠，应分解为按公允价值视同销售和捐赠两项业务进行所得税处理。 
        【案例演示】某地食品加工企业，为进一步树立品牌形象，促进年终销售，2019年8月份向当代养老机构直接捐赠50万元；2019年11月份希望再向当地几所学校捐赠200万元。 
        2019年该企业预计实现利润1500万元，预计2020年利润将维持在2000万左右。 
        试对该企业的捐赠行为进行分析及进行非税筹划及建议。
非税解析： 
        （1）企业8月份直接捐赠的50万元，不符合税法中的公益性捐赠条件，不能享受税前扣除优惠，结果是多交所得税50×25% =12.5万元。 
        公益性捐赠的税收优惠，是国家对捐赠者的鼓励与支持，企业应充分利用此税惠规定，既行了善举，又得到实际的税收优惠。 
        （2）非税筹划：2019年11月份的捐赠若通过“公益性社会团体”或者 县级以上人民政府及其部门进行，则其中的1500×12%=180万元捐款可税前扣除，节省所得税180×25% =45万元；超额捐赠的20万元，则可在未来三年内依法结转扣除。 
        为充分、及早的享受税前全额扣除，通常建议企业根据年度利润预测分期进行捐赠。